Tratamiento fiscal

IMPUESTO DE SOCIEDADES

En relación con el tema de la deducibilidad de las cuotas del renting a efectos de determinar la base del Impuesto sobre Sociedades, la Resolución de la Dirección General de Tributos de 8 de abril de 1997, reitera en forma categórica el carácter deducible de las mismas bien como “gastos ordinarios de la explotación económica” o como “gastos de personal” en la parte que corresponda a la utilización para uso particular del vehículo. Somete la deducción fiscal al requisito de inscripción contable del gasto siempre y cuando se haya imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias en las condiciones previstas en el apartado 3 del artículo 19 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades.

Dicho precepto establece como criterio de imputación temporal de los gastos el principio de devengo aunque admite que los gastos puedan imputarse a efectos fiscales a un periodo posterior al de su devengo siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal basada en el principio de devengo.

El tema que no resuelve la Resolución comentada es la forma o criterios admisibles para realizar la imputación de la cuota de renting que corresponde a gasto de la actividad y la parte que debe ser considerada como gasto de personal por el concepto de retribución en especie que variará en cada supuesto según la mayor o menor utilización para uso particular que se dé al vehículo. La Dirección General de Tributos se ha pronunciado en otras ocasiones sobre este particular remitiendo a la prueba por parte de la empresa del uso particular y empresarial del vehículo.

*Texto informativo sin carácter contractual

 

RETRIBUCIÓN EN ESPECIE

En el supuesto del uso por un empleado de un vehículo de empresa alquilado en renting, en el articulo 47 1,1ºB, que aparece en el RD legislativo 3/2004 de 5 de Marzo, se establece que se tiene que declarar el 20% del Valor de Mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo, multiplicado por el porcentaje de uso privado del mismo.

*Texto informativo sin carácter contractual

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